BMF-Schreiben zur E-Rechnung: Was die Finanzverwaltung 2024, 2025 und 2026 klargestellt hat

Mit dem Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE) und der BMF-FAQ bilden diese Schreiben zur elektronischen Rechnung die Verwaltungsanweisungen der Finanzämter.

Die Schreiben sind kein Gesetz, sondern legen § 14 UStG aus. Die Pflicht zur E-Rechnung selbst steht in § 14 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 UStG, die Übergangsregeln stehen in § 27 Abs. 38 UStG. Das BMF ergänzt beides um Nichtbeanstandungsregelungen bis 31. Dezember 2026, 31. Dezember 2027 und 30. Juni 2030. Wer ab wann betroffen ist und was die E-Rechnungspflicht im Ganzen umfasst, beschreibt die Übersicht über die E-Rechnungspflicht in Deutschland.

Die Seite geht die drei Schreiben der Reihe nach durch, ordnet die 29 Randnummern des Schreibens vom 15.10.2026, zeigt die UStAE-Änderungen und die BMF-FAQ und endet mit vier Aufgaben für den Betrieb.

Die Tabelle fasst die Verwaltungsanweisungen zur E-Rechnung mit Fundstelle, Umfang und Kerninhalt zusammen (Stand: 29.10.2026).

Welche BMF-Schreiben zur E-Rechnung gibt es?

Es gibt drei endgültige BMF-Schreiben zur E-Rechnung: das Schreiben vom 15.10.2024 (BStBl 2024 I S. 1320), das Schreiben vom 15.10.2025 (BStBl 2025 I S. 1806) und das Schreiben vom 15.10.2026, dessen Veröffentlichung im Bundessteuerblatt Teil I angekündigt ist. Das zweite hat Randnummern des ersten geändert und den UStAE angepasst, ohne das erste zu ersetzen. Das dritte gilt ergänzend zu beiden (Rn. 1).

Daneben steht die BMF-FAQ mit dem Stand Oktober 2026. Den endgültigen Schreiben gingen Entwürfe voraus; maßgeblich ist allein der veröffentlichte Text. Wie die Schreiben mit § 14 UStG, dem Wachstumschancengesetz und den gesetzlichen Übergangsregeln zusammenhängen, zeigt die Seite E-Rechnung Gesetz im Überblick.

Wen die Schreiben binden: Finanzverwaltung, nicht Gerichte

Ein BMF-Schreiben bindet die Finanzverwaltung, nicht die Gerichte; es legt aus, wie Finanzämter § 14 UStG anwenden, ändert aber das Gesetz nicht. Ein Finanzgericht ist an diese Auslegung nicht gebunden.

Das BMF beantwortet in seinen Anweisungen nur steuerliche Fragen, wie die Einleitung der BMF-FAQ festhält. Die Nichtbeanstandungen der Schreiben sind deshalb Verwaltungsregeln mit Enddatum: Die Finanzverwaltung beanstandet ein bestimmtes Vorgehen bis zu einem Stichtag nicht, das Gesetz bleibt unverändert. Auch das Schreiben vom 15.10.2026 ändert § 27 Abs. 38 UStG nicht.

Das erste Schreiben vom 15.10.2024: Grundregeln der Einführung

Das erste Schreiben vom 15.10.2024 trägt den Titel „Ausstellung von Rechnungen nach § 14 UStG; Einführung der obligatorischen elektronischen Rechnung bei Umsätzen zwischen inländischen Unternehmern ab dem 1. Januar 2025“, umfasst die Rn. 1 bis 68 und gilt für Umsätze, die nach dem 31. Dezember 2024 ausgeführt werden (Rn. 67). Bei hybriden Formaten bilden die XML-Daten den führenden Teil (Rn. 31). Die sechs weiteren Kernaussagen sind unten aufgeführt.

1. Rn. 40: Für den Empfang genügt ein E-Mail-Postfach.
2. Rn. 62: Für den Empfang gilt keine Übergangsregelung; jeder im Inland ansässige Unternehmer muss E-Rechnungen seit dem 1. Januar 2025 empfangen können.
3. Rn. 42, 43: Der Empfänger hat kein Anrecht auf eine sonstige Rechnung; der Aussteller erfüllt seine Pflicht mit einem nachweislichen Übermittlungsversuch, etwa einem Sendeprotokoll. Entspricht ein Datensatz nicht den Anforderungen, kann der zivilrechtliche Anspruch auf eine Rechnung vor den ordentlichen Gerichten geltend gemacht werden.
4. Rn. 39: Die mehrfache Übersendung derselben Datei ist unschädlich.
5. Rn. 48: Die Endrechnung darf Teilentgelte in einem eingebetteten Anhang absetzen, ursprünglich bis 31. Dezember 2027; das dritte Schreiben verlängert das.
6. Rn. 52 bis 54: Bei juristischen Personen des öffentlichen Rechts gilt die E-Rechnung schon bei zum Beispiel 1,2 Prozent unternehmerischer Nutzung (Rn. 54).

Die Rn. 62 bis 65 erläutern die Übergangsregeln des § 27 Abs. 38 UStG auf gesetze-im-internet.de. Nach Satz 1 Nr. 1 dürfen Umsätze aus 2025 und 2026 als sonstige Rechnung übermittelt werden, wenn dies bis 31. Dezember 2026 geschieht. Nach Nr. 2 gilt das für Umsätze aus 2027 bis 31. Dezember 2027, wenn der Gesamtumsatz des Ausstellers im Vorjahr nach § 19 Abs. 2 UStG nicht über 800.000 Euro lag; bei einer Organschaft zählt der ganze Organkreis (Rn. 64). Nach Nr. 3 bleibt für Umsätze aus 2027 ein EDI-Verfahren nach Art. 2 Empfehlung 94/820/EG bis 31. Dezember 2027 zulässig, mit Zustimmung des Empfängers und ohne Umsatzgrenze. Für Umsätze ab 1. Januar 2028 ist die E-Rechnung auszustellen. Wie diese Übergangsfristen ineinandergreifen, zeigt die Übersicht über alle Fristen der E-Rechnung von 2025 bis 2028.

Das zweite Schreiben vom 15.10.2025: Fehlerarten, Validierung und Anwendungserlass

Das zweite Schreiben vom 15.10.2025 ändert in Teil I die Rn. 6a, 6b, 17, 22, 24, 35, 35a, 51a, 51b, 60 und 61 des Schreibens vom 15.10.2024 und passt in Teil II (Rn. 66) den Umsatzsteuer-Anwendungserlass an; es gilt ebenfalls für Umsätze nach dem 31. Dezember 2024. Das BMF stellt das BMF-Schreiben vom 15.10.2025 als PDF bereit. Die fünf Schwerpunkte sind unten aufgeführt.

1. Rn. 17: Die E-Rechnung gilt auch für Gutschriften, für § 13b-Umsätze zwischen inländischen Unternehmern und für Empfänger, die Kleinunternehmer oder Land- und Forstwirte sind.
2. Rn. 22: Kleinbetragsrechnungen, Rechnungen von Kleinunternehmern und Fahrausweise dürfen immer sonstige Rechnungen sein (§ 33 Satz 4, § 34 Abs. 1 Satz 2, § 34a Satz 4 UStDV); siehe Kleinbetragsrechnung bis 250 Euro.
3. Rn. 24, 35: Formate nach der EN 16931 sind immer zulässig; ein Link auf ein externes Ziel erfüllt weder § 14 Abs. 1 Satz 3 UStG noch § 31 Abs. 1 UStDV.
4. Rn. 51a, 51b: Skonti und Nachlässe erfordern keine Berichtigung, Änderungen des Leistungsumfangs schon.
5. Rn. 60, 61: Eine Speicherung außerhalb eines GoBD-konformen Systems ist allein kein Verstoß gegen § 14b Abs. 1 UStG; für andere Zwecke gelten die GoBD (BMF-Schreiben vom 28.11.2019, BStBl I S. 1269).

Formatfehler, Geschäftsregelfehler und Inhaltsfehler im zweiten Schreiben

Das zweite Schreiben unterscheidet drei Fehlerarten: Ein Formatfehler macht die Datei zur sonstigen Rechnung (Rn. 6a BMF-Schreiben vom 15.10.2024 i. d. F. vom 15.10.2025; Abschn. 14.1 Abs. 11 UStAE), ein Geschäftsregelfehler, der keine Pflichtangabe betrifft, ist umsatzsteuerlich unbeachtlich (Rn. 6b, 35a), und ein Inhaltsfehler bei einer Pflichtangabe macht die Rechnung nicht ordnungsmäßig (Rn. 35a; Abschn. 14.5 Abs. 1 Satz 7 ff. UStAE). Als Geschäftsregelfehler nennt Rn. 6b etwa die fehlende Angabe im Feld „BT-10 Buyer reference“. Ein Inhaltsfehler kann auch ohne Validierungsfehler vorliegen, zum Beispiel bei einem falschen Steuersatz.

Nach Rn. 35a darf sich ein Unternehmer bei Beachtung der Sorgfalt eines ordentlichen Kaufmanns auf das technische Ergebnis einer geeigneten Validierungsanwendung verlassen; zum Nachweis bietet es sich an, den Validierungsbericht aufzubewahren. Laut BMF-FAQ Frage 7 ist die Validierung keine unmittelbare Voraussetzung für die steuerliche Anerkennung, und das BMF kann keine bestimmte Validierungsanwendung empfehlen. Die Folgen für den Vorsteuerabzug des Empfängers erklärt die Seite zum Vorsteuerabzug bei fehlerhaften Rechnungen.

Das dritte Schreiben bestätigt diese Linie in Rn. 22 und 23: Eine Datei mit Geschäftsregelfehler und ohne Formatfehler ist umsatzsteuerlich „prinzipiell“ eine E-Rechnung. Die technische Sicht ist dafür nicht maßgebend.

Das dritte Schreiben vom 15.10.2026: ergänzende Regelungen nach Randnummern

Das dritte Schreiben vom 15.10.2026 („Einführung der obligatorischen elektronischen Rechnung bei Umsätzen zwischen inländischen Unternehmern ab dem 1. Januar 2025 - Ergänzende Regelungen“) hat 10 Seiten mit den Rn. 1 bis 29 und ergänzt die Schreiben vom 15.10.2024 und 15.10.2025, ohne sie zu ersetzen (Rn. 1). Seine Regeln „werden zu gegebener Zeit noch im Hinblick auf die dann bestehenden Anforderungen des Meldesystems überprüft und ggf. angepasst“ (Rn. 1). Das BMF veröffentlicht das BMF-Schreiben vom 15.10.2026 als PDF. Die Tabelle ordnet alle Randnummern nach Thema, Regel und Frist (Stand: 29.10.2026).

Nichtbeanstandungen bis 31.12.2026, 31.12.2027 und 30.06.2030

Die befristeten Nichtbeanstandungen des Schreibens vom 15.10.2026 enden an drei Stichtagen: am 31. Dezember 2026 für E-Rechnungen, die nur den Schreiben von 2024 und 2025 entsprechen (Anwendungsregelung), am 31. Dezember 2027 für Bruttopreisrechnungen (Rn. 19) und am 30. Juni 2030 für Endrechnungen und Bescheide (Rn. 3, 4, 27). Die Regel für Bauleistungen gilt dagegen nur „derzeit“ (Rn. 14).

Die Anwendungsregelung gilt ausdrücklich „auch für den Vorsteuerabzug“. Nach Rn. 18 rechnet das Kern-Datenmodell der EN 16931 vom Entgelt aus, und welches Bruttorechnungs-Format verwendet wird, ist eine zivilrechtliche Frage der Vertragsparteien. Rn. 19 stellt fest: „Für die Formate XRechnung und ZUGFeRD ist derzeit noch kein Bruttorechnungs-Format verfügbar.“ Für Bruttopreis-E-Rechnungen, die bis 31. Dezember 2027 ausgestellt werden, beanstandet die Finanzverwaltung nicht, wenn der strukturierte Teil nur die Summe der Entgelte je Steuersatz oder Steuerbefreiung, den Steuersatz und den Steuerbetrag enthält. Die Einzelheiten gehören in einen menschenlesbaren eingebetteten Anhang.

Bei der Endrechnung dürfen die Teilentgelte bis 30. Juni 2030 als Summe in BT-113 abgesetzt werden, mit den Einzelheiten in BT-22 oder in einem eingebetteten unstrukturierten Anhang (Rn. 3, 4). Damit führt das dritte Schreiben die Endrechnungsregel aus Rn. 48 des ersten Schreibens über den 31. Dezember 2027 hinaus fort.

Bescheide über öffentlich-rechtliche Abgaben (Rn. 26, 27)

Ein Bescheid über Gebühren, Beiträge oder Kostenersätze kann umsatzsteuerlich eine Rechnung sein und müsste dann als E-Rechnung ausgestellt werden (Rn. 26 BMF-Schreiben vom 15.10.2026); für Bescheide, die bis 30. Juni 2030 erlassen werden, beanstandet die Finanzverwaltung eine sonstige Rechnung abweichend von § 14 Abs. 2, § 27 Abs. 38 UStG nicht (Rn. 27).

Rn. 26 warnt zugleich vor einem doppelten Steuerausweis: Wird die Steuer im Bescheid und zusätzlich in einer Rechnung ausgewiesen, kann ein unberechtigter Steuerausweis nach § 14c Abs. 2 UStG vorliegen. Im UStAE steht die Regel in Abschn. 14.1 Abs. 1 Sätze 9 und 10. Die Umsetzung bei Kommunen beschreibt die Seite E-Rechnung bei Kommunen und Körperschaften des öffentlichen Rechts.

Keine Ordnungswidrigkeit beim falschen Format (Rn. 28)

Wer eine sonstige Rechnung ausstellt, obwohl eine E-Rechnung vorgeschrieben war, begeht nach Rn. 28 BMF-Schreiben vom 15.10.2026 keine Ordnungswidrigkeit nach § 26a Abs. 2 Nr. 1 UStG.

Der Bußgeldtatbestand des § 26a Abs. 2 Nr. 1 UStG auf gesetze-im-internet.de erfasst, wer eine Rechnung vorsätzlich oder leichtfertig nicht oder nicht rechtzeitig ausstellt; dafür sieht § 26a Abs. 3 UStG eine Geldbuße bis 5.000 Euro vor. Folgen hat das falsche Format vor allem für den Empfänger: Nach Rn. 55 und 56 BMF-Schreiben vom 15.10.2024 berechtigt eine sonstige Rechnung, wo nach dem Übergang eine E-Rechnung geschuldet war, dem Grunde nach nicht zum Vorsteuerabzug.

Welche UStAE-Abschnitte die Schreiben zur E-Rechnung geändert haben

Die Schreiben vom 15.10.2025 (Rn. 66) und vom 15.10.2026 (Rn. 29) haben die E-Rechnungsregeln in den Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1.10.2010 (BStBl I S. 846) übernommen, vor allem in die Abschnitte 14.1 bis 14.11, 14b.1, 14c.1, 15.2a und 15.11 UStAE. Vor dem dritten Schreiben wurde der UStAE zuletzt durch das BMF-Schreiben vom 2.6.2026 (III C 3 - S 7359/00081/001/030, BStBl I S. 881) geändert. Die Tabelle zeigt, welches Schreiben welche Abschnitte geändert hat (Stand: 29.10.2026).

Das dritte Schreiben macht in Abschn. 14.1 Abs. 17, 19 und 14.5 Abs. 9, 17 UStAE aus dem „enthaltenen“ einen „eingebetteten“ Anhang. Der neue Abschn. 14.11 Abs. 2 Satz 7 UStAE erlaubt die Berichtigung einer E-Rechnung auch per Gutschrift des Leistungsempfängers, wenn dies vorher vereinbart ist und sie spezifisch auf die ursprüngliche Rechnung Bezug nimmt (Rn. 29 Nr. 3). Nach Abschn. 15.11 Abs. 3 Satz 2 UStAE berechtigt eine Rechnung ohne die Angaben nach § 14 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 bis 8 und 10 UStG erst nach Vervollständigung zum Vorsteuerabzug; Satz 6 lässt den Nachweis über den Lieferschein nur bei einer sonstigen Rechnung zu.

BMF-FAQ zur E-Rechnung: Stand Oktober 2026 und 22 Fragen

Neben den Schreiben beantwortet das BMF in einer FAQ „Fragen und Antworten zur Einführung der obligatorischen (verpflichtenden) E-Rechnung zum 1. Januar 2025“ 22 Fragen (1 bis 16 mit 4a, 7a, 7b, 12a, 12b und 12c); sie trägt den Stand Oktober 2026 und verweist auf die Schreiben vom 15.10.2024, 15.10.2025 und 15.10.2026. Das BMF veröffentlicht die BMF-FAQ zur E-Rechnung auf seiner Website. Die Tabelle fasst die Kernaussage jeder der 22 Fragen zusammen.

FAQ und Schreiben vom 15.10.2026 stimmen beim Endrechnungsanhang überein: Frage 7b und Rn. 4 des dritten Schreibens lassen ihn „über den 31. Dezember 2027 hinaus bis zum 30. Juni 2030“ zu.

BMF-Schreiben umsetzen: Korrektur, Anzahlungen, Prüfung und Ablage

Für Betriebe folgen aus den drei Schreiben vier Aufgaben: Korrekturen als E-Rechnung ausstellen, Anzahlungs- und Endrechnungen nach den Rn. 2 bis 4 des Schreibens vom 15.10.2026 aufbauen, eingehende Dateien prüfen und den strukturierten Teil 8 Jahre unversehrt aufbewahren. Die vier Aufgaben sind unten mit ihrer Grundlage aufgeführt.

1. Korrektur: Eine Berichtigung ist als E-Rechnung mit dem Rechnungstyp für eine Berichtigung auszustellen (Rn. 20 BMF-Schreiben vom 15.10.2026). Siehe Rechnungsberichtigung als E-Rechnung.
2. Anzahlungen: Vor der eigenen Pflicht erteilte Anzahlungsrechnungen müssen keine E-Rechnung sein (Rn. 2), die Endrechnung folgt bis 30. Juni 2030 den Rn. 3 und 4; siehe Anzahlungen und Endrechnung als E-Rechnung.
3. Prüfung: Der Validierungsbericht dient als Nachweis (Rn. 35a BMF-Schreiben vom 15.10.2024 i. d. F. vom 15.10.2025); siehe E-Rechnung prüfen und Fehlermeldungen verstehen.
4. Ablage: 8 Jahre Aufbewahrung (§ 14b Abs. 1 Satz 1 UStG), zumindest des strukturierten Teils in seiner ursprünglichen Form (BMF-FAQ Frage 13); siehe E-Rechnung archivieren nach UStG und GoBD.

Den Einzelfall klärt ein Steuerberater.

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Verhältnis der Schreiben zu UStG, Fristen und künftigem Meldesystem

Die BMF-Schreiben legen § 14 UStG und die §§ 31, 33, 34, 34a UStDV aus; die Fristen selbst stehen in § 27 Abs. 38 UStG, und ein Meldesystem ist angekündigt, aber ohne bekannten Gesetzentwurf (Stand: 29.10.2026). Laut BMF-FAQ Frage 1 gilt: „Die für das Meldesystem erforderlichen gesetzlichen Änderungen wird die Bundesregierung zu gegebener Zeit dem Gesetzgeber vorschlagen.“ Schon das erste Schreiben rechnet damit, dass E-Rechnungsplattformen für das Meldesystem Bedeutung erlangen und die Übertragungswege dann neu zu definieren sind (Rn. 41 BMF-Schreiben vom 15.10.2024). Den ausgelegten Gesetzestext erklärt die Seite § 14 UStG: Rechnungsbegriff, E-Rechnung und sonstige Rechnung.

Häufige Fragen zu den BMF-Schreiben

Fünf Einzelfragen zu den Schreiben, jeweils kurz beantwortet.

Gibt es ein viertes BMF-Schreiben zur E-Rechnung?

Nein, amtlich veröffentlicht sind drei Schreiben zur E-Rechnung, vom 15.10.2024, 15.10.2025 und 15.10.2026 (Stand: 29.10.2026). Die BMF-FAQ mit dem Stand Oktober 2026 ergänzt sie, ist aber kein eigenes Schreiben.

Wo stehen die BMF-Schreiben im Bundessteuerblatt?

Das Schreiben vom 15.10.2024 steht im BStBl 2024 I S. 1320, das vom 15.10.2025 im BStBl 2025 I S. 1806. Für das Schreiben vom 15.10.2026 ist die Veröffentlichung im BStBl Teil I angekündigt; bis dahin wird es mit Datum und Geschäftszeichen zitiert.

Gilt das BMF-Schreiben vom 15.10.2024 noch?

Ja, es gilt in der Fassung des Schreibens vom 15.10.2025 und wird durch das Schreiben vom 15.10.2026 ergänzt. Dessen Rn. 4 verlängert etwa die Endrechnungsregel aus Rn. 48 bis 30. Juni 2030.

Verschiebt das Schreiben vom 15.10.2026 die Fristen?

Nein, das Schreiben ändert § 27 Abs. 38 UStG nicht und verweist auf die Übergangsregelungen der Rn. 62 bis 65 BMF-Schreiben vom 15.10.2024. Für Umsätze aus 2027 reichen sie bis 31. Dezember 2027, nur bei einem Vorjahres-Gesamtumsatz (§ 19 Abs. 2 UStG) bis 800.000 Euro oder per EDI mit Zustimmung des Empfängers.

Was wurde aus dem BMF-Schreiben vom 2. Juli 2012?

Das frühere Schreiben vom 2. Juli 2012 (BStBl I S. 726) hat Rn. 68 des Schreibens vom 15.10.2024 mit Ablauf des 31. Dezember 2024 aufgehoben. Für Umsätze nach dem 31. Dezember 2024 gelten die drei neuen Schreiben.